MSSF 18 – zmiany w prezentacji kategorii kształtujących całkowity dochód: implikacje teoretyczne i praktyczne

• Authors: Remlein Marzena , Rówińska-Král Małgorzata

Title variants

EN

IFRS 18 – Changes in the presentation of categories that shape comprehensive income: Theoretical and practical implications

• Languages of publication: PL

Abstracts

PL

Cel: Ocena zmian w zakresie prezentacji całkowitego dochodu w sprawozdaniach finansowych według MSSF, ze szczególnym uwzględnieniem porównania MSR 1 i nowego standardu MSSF 18. Ponadto oceniono praktyczne implikacje tych zmian dla analizy finansowej oraz zaproponowano alternatywną strukturę sprawozdania, która może zwiększyć jego użyteczność dla inwestorów i analityków. Metodyka/podejście badawcze: Badanie polega na szczegółowej analizie treści regulacji MSSF 18 oraz ich porównaniu z MSR 1. Zastosowano metodę syntezy i wnioskowania w celu identyfikacji kluczowych różnic i oceny ich wpływu na jakość i przejrzystość sprawozdawczości finansowej. Wyniki: MSSF 18 wprowadza bardziej przejrzyste zasady raportowania dochodu całkowitego, eliminując niektóre dowolności MSR 1. Zwrócono uwagę na brak jednoznacznego rozróżnienia między kategoriami dotyczącymi zrealizowanych transakcjami a skutkami wyceny bilansowej. Zaproponowano alternatywną strukturę sprawozdania z całkowitych dochodów, umożliwiającą pogłębioną analizę finansową. Ograniczenia/implikacje badawcze: Wyniki mają istotne konsekwencje dla naukowców i praktyków. Ułatwiają analizę stabilności wyników finansowych, wspierając decyzje inwestorów. Konieczne są dalsze badania nad skutkami wdrożenia MSSF 18 i jego wpływem na ocenę kondycji finansowej firm. Oryginalność/wartość: Oryginalność artykułu polega na szczegółowej analizie różnic między nowym MSSF 18 a wcześniejszym MSR 1 oraz na zaproponowaniu alternatywnej metody prezentacji dochodu całkowitego i struktury sprawozdania, zwiększającej jego transparentność i użyteczność dla inwestorów.

EN

Purpose: The objective of the article is to assess the changes in the presentation of comprehensive income in financial statements prepared under IFRS, comparing IAS 1 and IFRS 18. The article also examines practical implications for financial analysis and proposes an alternative statement structure to improve its usefulness for investors and analysts. Methodology/approach: The study involves a detailed analysis of IFRS 18 and compares it to IAS 1. Using synthesis and inference, it identifies key differences and evaluates their impact on financial reporting quality and transparency. Findings: IFRS 18 introduces clearer rules for reporting comprehensive income, reducing some discretion previously allowed by IAS 1. However, it does not clearly distinguish between realized transactions and the effects of revaluation. The proposed alternative structure supports more in-depth financial analysis, offering indicators that are more useful to key stakeholders. Research limitations/implications: The findings are relevant to both researchers and practitioners. They improve the assessment of financial performance stability and support more informed investment decisions. Further research is needed to assess the effects of IFRS 18 on evaluating financial condition and reporting quality. Originality/value: The article contributes to accounting knowledge through a detailed comparison of IFRS 18 and IAS 1 and by proposing a new structure for presenting comprehensive income. This enhances the transparency and usefulness of financial statements, improving decision-making by investors and analysts.

Keywords

PL

MSSF 18; MSR 1; całkowity dochód; wynik finansowy; inne całkowite dochody; sprawozdanie z całkowitych dochodów; rachunek zysków i strat

EN

IFRS 18; IAS 1; comprehensive income; financial result; other comprehensive income; statement of comprehensive income; profit and loss statement

• Publisher: Stowarzyszenie Księgowych w Polsce
• Journal: Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości
• Year: 2025
• Issue: 49(3)
• Pages: 165-180

Contributors

author

Remlein Marzena

• Uniwersytet Ekonomiczny w Poznaniu, Instytut Rachunkowości i Zarządzania Finansami, Katedra Rachunkowości i Rewizji Finansowej

author

Rówińska-Král Małgorzata

• Uniwersytet Ekonomiczny w Katowicach, Katedra Rachunkowości

References

• Acar M., Karacer S. (2017), Comparing the usefulness of Net Income versus Comprehensive Income in terms of firm performance: Borsa Istambul case, „International Review of Economics and Management”, 5 (4), s. 97–118; http://dx.doi.org/10.18825/iremjournal.328968.
• Bamber L.S., Jiang J., Petroni K.R., Wang I.Y. (2010), Comprehensive income: Who’s afraid of performance reporting? „The Accounting Review”, 85 (1), s. 97–126; http://dx.doi.org/ 10.2139/ssrn.930699.
• Bareja K. (2011), Wpływ zasad wyceny aktywów na wynik finansowy, [w:] Pracownicy Katedry Rachunkowości (red.), Rachunkowość sztuka pomiaru i komunikowania, Oficyna Wydawnicza Szkoła Główna Handlowa w Warszawie, Warszawa, s. 37–54.
• Bataineh A., Rababah A. (2016), Comprehensive Income and Net Income, Which is more powerful in predicting Future Performance, „International Journal of Academic Research in Accounting, Finance and Management Sciences”, 6 (2), s. 114–120; http://dx.doi.org/10.6007/IJARAFMS/v6-i2/2077.
• Bek-Gaik B. (2013a), Presentation of other comprehensive income in the financial statements of selected public companies in Poland in 2009–2011, „Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości”, 70 (126), s. 7–23.
• Bek-Gaik B. (2013b), Sprawozdawczy wymiar rachunku wyników w warunkach globalnego rynku, Wydawnictwo Uniwersytetu Łódzkiego, Łódź.
• Biddle G.C., Choi J. (2006), Is comprehensive income useful? „Journal of Contemporary Accounting & Economics”, 2, s. 1–32; http://dx.doi.org/10.1016/S1815-5669(10)70015-1.
• Bratten B., Causholli M., Khan U. (2016), Usefulness of fair values for predicting banks’ future earnings: evidence from other comprehensive income and its components, „Review of Accounting Studies”, 21 (1), s. 280–315; http://dx.doi.org/10.22495/jgrv13i1art16.
• Būmane I. (2018), The methodology of the statement of comprehensive income and its impact on profitability: the case of Latvia, „Entrepreneurship and Sustainability Issues”, 6 (1), s. 77–86; http://dx.doi.org/10.9770/jesi.2018.6.1(6).
• Cahan S.F., Courtenay S.M., Gronewoller P.L., Upton D.R. (2000), Value relevance of mandated comprehensive income disclosures, „Journal of Business, Finance and Accounting”, 27 (9), s. 1273–1301; https://www.theibfr2.com/RePEc/ibf/acttax/at-v9n1-2017/AT-V9N1-2017-1.pdf.
• Chambers D., Linsmeier T.J., Shakespeare C., Sougiannis T. (2007), An evaluation of SFAS No. 130 comprehensive income disclosures, „Review of Accounting Studies”, 12 (4), s. 557–593; http://dx.doi.org/10.1007/s11142-007-9043-2.
• Dastgir M., Velashani A.S. (2008), Comprehensive income and net income as measures of firm performance: Some evidence for scale effect, „European Journal of Economics, Finance and Administrative Sciences”, 12, s. 123–133; https://www.researchgate.net/publication/255572789_Comprehensive_Income_and_Net_Income_as_Measures_of_Firm_
• Performance_Some_Evidence_for_Scale_Effect.
• Detzen D. (2016), From compromise to concept? – a review of ‘other comprehensive income’, „Accounting and Business Research”, 46 (7), s. 760–783; http://dx.doi.org/10.1080/00014788.2015.1135783.
• Du N., Stevens K., McEnroe J. (2015), The effects of comprehensive income on investors’ judgments: An investigation of one-statement vs. two-statement presentation formats, „Accounting Research Journal”, 28 (3), s. 284–299; http://dx.doi.org/10.1108/ARJ-11-2013-0083.
• Ernstberger J. (2008), The value relevance of comprehensive income under IFRS and US GAAP: empirical evidence from Germany, „Journal in Accounting, Auditing and Performance Evaluation”, 5 (1), s. 1–29; http://dx.doi.org/10.1504/IJAAPE.2008.020191.
• Frendzel M., Szychta A. (2014), Comprehensive income reporting: Empirical evidence from the Warsaw Stock Exchange, „Social Sciences”, 82 (4), s. 7–16; http://dx.doi.org/10.5755/ j01.ss.82.4.6603.
• Gad J. (2014), Prezentacja składników wyniku całościowego w kapitale własnym – praktyka sprawozdawcza spółek giełdowych w Polsce i w Niemczech, „Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego. Finanse, Rynki Finansowe, Ubezpieczenia”, 83 (66), s. 319–329, http://wneiz.pl/nauka_wneiz/frfu/66-2014/FRFU-66-319.pdf.
• Gad J. (2015), Components of Comprehensive Income and Statement of Changes in Equity: An Analysis of Public Companies’ Reporting Practices in Poland and Germany, „Management and Business Administration. Central Europe”, 3, s. 71–88; http://dx.doi.org/10.7206/mba.ce.2084-3356.151.
• Gazzola P., Amelio S. (2014), The Impact of Comprehensive Income on the Financial Ratios in a Period of Crises, „Procedia Economics and Finance”, 12, s. 174–183; http://dx.doi.org/10.1016/S2212-5671(14)00333-5.
• Gierusz J. (2005), Koszty i przychody w świetle nadrzędnych zasad rachunkowości. Pojęcie, klasyfikacja, zakres ujawnień, ODDK, Gdańsk.
• Gierusz J., Gawrońska J. (2012), Ewolucja pojęcia wyniku finansowego a pomiar jego jakości, „Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości”, 66 (122), s. 29–46.
• Grabiński K. (2013), Wycena księgowa a wybór koncepcji wyniku finansowego, [w:] Micherda B., Andrzejewski M. (red.), Sprawozdawczość i rewizja finansowa. Problemy kwantyfikacji wartości, Wydawnictwo Uniwersytetu Ekonomicznego w Krakowie, Kraków, s. 87–98.
• Hendryk M. (2023), Koncepcja ujmowania i prezentacji informacji o innych całkowitych dochodach w rachunku wyniku całkowitego, Wydawnictwo Werset, Lublin.
• Kanagaretnam K., Mathieu R., Shehata M. (2009), Usefulness of comprehensive income reporting in Canada, „Journal of Accounting and Public Policy”, 28 (4), s. 349–365; http://dx.doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2009.06.004.
• Lin S., Martinez D., Wang C., Yang Y.W. (2018), Is other comprehensive income reported in the income statement more value relevant? The role of financial statement presentation, „Journal of Accounting, Auditing & Finance”, 33 (4), s. 624–646; http://dx.doi.org/10.1177/0148558X16670779.
• Luty Z. (2010), Wirtualny wymiar informacji finansowej, [w:] Mączyńska E., Messner Z. (red.), Zagrożenia w działalności gospodarczej, Stowarzyszenie Księgowych w Polsce, Warszawa.
• Mahmood J., Mahmood I. (2019), Comprehensive income disclosure (the case of US companies), „Cogent Economics & Finance, Taylor & Francis Journals”, 7 (1), 1674587; https://doi.org/10.1080/23322039.2019.1674587.
• Maines L.A., McDaniel L.S. (2000), Effects of comprehensive income characteristics on nonprofessional investors’ judgements: the role of financial statement presentation format, „The Accounting Review”, 75 (2), s. 179–207; https://doi.org/10.2308/accr.2000.75.2.179.
• Mechelli A., Cimini R. (2014), Is comprehensive income value relevant and does location matter? A European study, „Accounting in Europe”, 11 (1), s. 59–87, http://dx.doi.org/10.1080/17449480.2014.890777.
• Mironiuc M., Huian M. (2016), Study of the congruence between accounting numbers and stock market variables through comprehensive income: empirical evidence for Romanian companies quoted on the regulated market, „Journal of Accounting and Management Information Systems”, 15 (3), s. 498–521; https://hdl.handle.net/10419/310634.
• Pinto J.A. (2005), How comprehensive is comprehensive income? The value relevance of foreign currency translation adjustments, „Journal of International Financial Management and Accounting”, 16 (2), s. 97–122; https://doi.org/10.1111/j.1467-646X.2005.00113.x.
• Poniatowska L., Rówińska M. (2018), Dochód całkowity jako kategoria rachunkowości –artykuł dyskusyjny, „Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego. Finanse, Rynki Finansowe, Ubezpieczenia”, 4 (94, cz. 1), s. 61–70; http://dx.doi.org/10.18276/frfu.2018.94/1-05.
• Poniatowska L., Rówińska-Kral’ M. (2024), Kontrowersje wokół jakości informacji o całkowitym dochodzie prezentowanych przez jednostki gospodarcze, „Krakow Review of Economics and Management / Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego w Krakowie”, 3 (1005), s. 163–182; http://dx.doi.org/10.15678/krem.12254.
• Pronobis P., Zülch H. (2011), The predictive power of comprehensive income and its individual components under IFRS, „Problems and Perspectives in Management”, 9 (4), s. 72–88; http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.1576384.
• Remlein M., Rówińska-Král’ M. (2020), The Statement of Comprehensive Income – A New Disclosure Concept, Proceedings of the 36th International Business Information Management Association (IBIMA), 4–5 November 2020, Granada, s. 10732–10739; https://ibima.org/accepted-paper/the-statement-of-comprehensive-income-a-new-disclosure-concept/.
• Sajnóg A. (2020), Wynik całkowity – jakość i użyteczność w procesie podejmowania decyzji inwestycyjnych, Wydawnictwo Uniwersytetu Łódzkiego, Łódź.
• Szychta A. (2010), Pomiar i prezentowanie wyniku całościowego spółki kapitałowej w sprawozdaniu finansowym), „Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości”, 59 (115), s. 117–141.
• Szychta A. (2011), Wynik całościowy w sprawozdaniach finansowych spółek publicznych, [w:] Sobańska I., Turzyński M. (red.), Rachunkowość, audyt i kontrola w zarządzaniu, Wydawnictwo Uniwersytetu Łódzkiego, Łódź, s. 81–90.
• Walińska E. (2009), Koncepcja zysku całościowego a wartość bilansowa przedsiębiorstw, [w:] Kiziukiewicz T. (red.), Zasoby i procesy w rachunkowości jednostek gospodarczych, Difin, Warszawa, s. 335–348.
• Wang Y., Buijink W., Eken R. (2006), The value relevance of dirty surplus accounting flows in The Netherlands, „The International Journal of Accounting”, 41 (4), s. 387–405; https://doi.org/10.1016/j.intacc.2006.09.005.
• Yan W., Zhuqian H., Yuan G.S, Xiaoying L. (2021), Other comprehensive income reporting and earnings management: evidence from China, „Accounting Forum”, 24 (4), s. 389–410; https://doi.org/10.1080/01559982.2021.1966711.
• Yousefi N.M., Ahmad A., Embong Z. (2017), Value relevance of other comprehensive income, „Asian Journal of Accounting and Governance”, 8, s. 133–143; http://dx.doi.org/10.17576/AJAG-2017-08SI-12.
• MSR 1, Międzynarodowy Standard Rachunkowości nr 1, „Prezentacja sprawozdań finansowych”, Dz. Urz. UE L. 320/53 z 29.11.2008, ze zm.
• IFRS, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/ifrs-accounting-taxonomy-update-primary-financial-statements/iasb-ptu-2024-1-ifrs18.pdf (dostęp 27.02.2025).
• IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements, 2024, https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-18-presentation-and-disclosure-in-financial-statements/ (dostęp 4.03.2025).
• MSR 7 Sprawozdanie z przepływów pieniężnych, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/PL/TXT/HTML/?uri=CELEX%3A02008R1126-20190101#tocId37 (dostęp 15.03.2025).
• Sirocka A., Thier-Kordusiak K. (2024), MSSF 18 zmienia sposób raportowania wyników finansowych, https://www.ey.com/pl_pl/insights/mssf/mssf18-zmienia-sposob-raportowania-wynikow-finansowych (dostęp 25.04.2025).
• Walkiewicz Ł. (2024), MSSF 18 – Prezentacja i ujawnienia w sprawozdaniach finansowych, „Controlling i Rachunkowość Zarządcza”, nr 9, https://www.finanseicontrolling.pl/finanse/ mssf-18-prezentacja-i-ujawnienia-w-sprawozdaniach-finansowych (dostęp 17.04.2025).