Ujmowanie i pomiar przychodów ze sprzedaży w świetle MSSF 15 i regulacji polskich – analiza porównawcza

• Authors: Gierusz Jerzy

Title variants

Revenue recognition and measurement in accordance with IFRS 15 and the Polish GAAP – a comparison

• Languages of publication: PL

Abstracts

PL

Cel: Celem artykułu jest ocena skali rozbieżności między Międzynarodowym Standardem Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 15 a polskimi rozwiązaniami, które obowiązują (lub wkrótce będą obowiązywać) w obszarze ujmowania i pomiaru przychodów ze sprzedaży. Metodyka/podejście badawcze: W artykule zastosowano metody analizy literatury przed-miotu oraz aktów prawnych, w tym głównie ustawy o rachunkowości, Krajowych Standar-dów Rachunkowości (KSR), a także właściwych MSR i MSSF. Wyniki: Przeprowadzone badania dowodzą, że przepisy polskie dotyczące przychodów, oceniane na tle międzynarodowym, tworzą dwa segmenty. Pierwszy z nich to KSR nr 15 – w relacji do MSSF 15 zawiera regulacje generalnie zbieżne, zwłaszcza w kwestiach ogólnych zasad rozpoznawania przychodów oraz metodyki pomiaru przychodów ujmowanych w określonym momencie. Na drugi segment składają się: ustawa o rachunkowości oraz KSR nr 3, tworzone na podstawie nieaktualnych już MSR 18 i MSR 11, a dotyczące rozpoznawania przychodów w miarę upływu czasu. Praktyczne implikacje: Artykuł wskazuje na rozbieżności między regulacjami polskimi i międzynarodowymi w zakresie ujmowania i pomiaru przychodów, co może być ważne dla przedsiębiorstw zmieniających podstawę przygotowania sprawozdania finansowego z ustawy o rachunkowości na MSSF. Oryginalność: Artykuł jest pierwszym opracowaniem, w którym dokonano oceny stopnia zgodności polskich i międzynarodowych przepisów w obszarze ujmowania i pomiaru przychodów ze sprzedaży.

EN

Purpose: The aim of this article is to assess the scale of differences between IFRS 15 and Polish GAAP in terms of revenue recognition. Methodology/approach: The methods used include studies of professional articles and legal acts, including the Polish Accounting Act, Polish Accounting Standards and relevant IAS/IFRS. Findings: The research has proven that Polish regulations can be categorised into two segments. The first segment is KSR 15, which, compared to IFRS 15, contains very similar regulations regarding the general criteria for revenue recognition, including time point and measurement basis. The second segment comprises the Polish Accounting Act and KSR 3, which are based on international standards which are already superseded – IAS 11 and IAS 18, which dealt with revenue recognition over time. Practical implications: The article points out the differences between Polish and interna-tional regulation in terms of revenue recognition, which may play an important role for entities changing the basis for preparing their financial statements from Polish GAAP to IFRS. Originality: The article is the first attempt to compare the scale of similarities between the two sets of regulations in terms of revenue measurement and recognition.

Keywords

PL

przychody ze sprzedaży; Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej 15; Krajowy Standard Rachunkowości nr 15

EN

revenue from sales; International Financial Reporting Standards 15; Polish Accounting Standard 15

• Publisher: Stowarzyszenie Księgowych w Polsce (SKwP), Zarząd Główny, Rada Naukowa
• Journal: Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości
• Year: 2021
• Issue: 45(3)
• Pages: 93-106

Contributors

author

Gierusz Jerzy

• Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości

References

• Conceptual Framework for Financial Reporting (2018), IASB.
• Drury C. (2000), Management and Cost Accounting, Business Press/ Thomson Learning, London.
• Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z dnia 26 czerwca 2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek, zmieniająca dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2006/43/WE oraz uchylająca dyrektywy Rady 78/660/EWG i 83/149/EWG.
• Epstein B.J., Nach R., Bragg S.M. (2009), GAAP 2010 Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting Principles, John Wiley & Sons, INC,
• Gierusz J. (2001), Zmiany w ustawie o rachunkowości 2001/2002, ODDK, Gdańsk.
• Gierusz J. (2010), Koszty i przychody w świetle nadrzędnych zasad rachunkowości, pojęcia, klasyfikacja, zakres ujawnień, ODDK, Gdańsk.
• Gierusz J. (2014), Reklasyfikacja kosztów i przychodów ze sprawozdania z całkowitych dochodów do rachunku zysków i strat – przyczyny, zakres i konsekwencje, „Zarządzanie i Finanse”, 12 (2), s. 189–204.
• Gierusz J., Szumisz A. (2020), Tryb rozpoznawania przychodów z umów o budowę zgodnie z MSSF 15 „Przychody z umów z klientami”, „Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego w Krakowie”, 6 (984), s. 57–74.
• Hasik W., Iwasieczko B. (2019), Przychody, [w:] Nita B., Hasik W. (red.), Sprawozdanie finansowe według MSSF, Wolters Kluwer, Warszawa.
• IFRS (2014), International Financial Reporting Standards, IFRS Fundation.
• KPMG (2017), MSSF 15 Przychody z umów z klientami.
• KSR 3 (2009), Krajowy Standard Rachunkowości nr 3 Niezakończone usługi budowlane, Dz. Urz. MF z dnia 10 lipca 2018 r., poz. 76.
• KSR 8 (2014), Krajowy Standard Rachunkowości nr 8 Działalność deweloperska, Dz. Urz. MFFiPR z dnia 30 grudnia 2020 r., poz. 38.
• KSR 11 (2017), Krajowy Standard Rachunkowości nr 11 Środki trwałe, Dz. Urz. MRiF z dnia 29 maja 2017 r., poz. 105.
• KSR 12 (2018), Krajowy Standard Rachunkowości nr 12 Działalność rolnicza, Dz. Urz. MF z dnia 11 lipca 2018 r., poz. 78.
• KSR 15 (2021), Krajowy Standard Rachunkowości nr 15 Przychody ze sprzedaży wyrobów, półproduktów, towarów i materiałów – Komitet Standardów Rachunkowości (projekt). MSSF 15 (2016), Rozporządzenie Komisji (UE) 2016/1905 z dnia 22 września 2016 r. zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1126/2008 przyjmujące określone międzynarodowe standardy rachunkowości zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady w odniesieniu do Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej 15.
• Sajewicz A. (2014), Przychody, rachunkowość i rewizja finansowa, Krajowa Izba Biegłych Rewidentów, Warszawa.
• Sajewicz A. (2020), Przychody ze sprzedaży. Ustalanie, ujmowanie i prezentacja w świetle ustawy o rachunkowości, Stowarzyszenie Księgowych w Polsce, Instytut Certyfikacji Zawodowej Księgowych, Warszawa.
• Silska-Gembka S. (2017a), Międzynarodowe Standardy Rachunkowości 11 Umowy o usługę Sprawozdawczości Finansowej w teorii i praktyce, ODDK, Gdańsk.
• Silska-Gembka S. (2017b), Słowne określenie prawdopodobieństwa jako przyczyna różnic w interpretacji Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej – ku badaniom naukowym, „Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości”, 92 (148), s. 131–150.
• Szadziewska A. (2017), Międzynarodowy Standard Rachunkowości 18 Przychody (MSR 18), [w:] Gierusz J., Gierusz M. (red.), Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej w teorii i praktyce, ODDK, Gdańsk.
• Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, Dz.U. z 2021 r., poz. 217 z późn. zm.