Reklasyfikacja kosztów i przychodów ze sprawozdania z całkowitych dochodów do rachunku zysków i strat – przyczyny, zakres i konsekwencje

• Authors: Jerzy Gierusz

Title variants

EN

Reclassification of incomes and expenses from other comprehensive income to profit or loss – reasons, scope and consequences

• Languages of publication: PL

Abstracts

PL

W artykule podjęto trzy problemy: 1) zasadności oraz formy ujawniania w sprawozdaniu finansowym zysku/straty na poziomie operacyjnym, 2) kryterium odnoszenia wybranych pozycji kosztów i przychodów na inne całkowite dochody, 3) celowości reklasyfikacji innych całkowitych dochodów do rachunku zyskówi strat. Podstawę analiz stanowią opublikowany w czerwcu 2013 r. dokument dyskusyjny IASB poświęcony nowym Założeniom koncepcyjnym MSSF. W zakresie prezentacji wyniku finansowego na poziomie operacyjnym Rada ma wypracowany pogląd. Powinno to następować w formie odrębnego sprawozdania finansowego – rachunku zysków i strat lub wpostaci wydzielonego wiersza w sprawozdaniu z całkowitych dochodów. Nie ma natomiast jednolitego stanowiska w kwestii kryterium zaliczania kosztów i przychodów do innych całkowitych dochodów i ich późniejszej reklasyfikacji. Zaprezentowano tu dwie koncepcje: waską, gdzie ujęciu w innych całkowitych dochodach podlegałyby: tzw. „pozycje pomostowe” (bridging items) oraz skutki „nietrafnej ponownej wyceny” (mismatched remeasurements), oraz szeroką,w której wymienione tytuły byłyby uzupełnione o trzeci element, efekt tzw. „przejściowej ponownej wyceny” (transitory remeasurements). Aby zapewnić użyteczność i wierność odzwierciedlenia sprawozdania finansowego, właściwym rozwiązaniem wydaje się zaliczenie do innych całkowitych dochodów skutków przeszacowań aktywów i zobowiązań do wartośći godziwej z ich późniejszym recyklingiem w momencie realizacji transakcji (np. sprzedaży składnika aktywów). Pozwoliłoby to w rachunku zysków i strat prezentować wynik finansowy przeznaczony do podziału.

Keywords

PL

sprawozdanie z całkowitych dochodów; reklasyfikacja; rachunek zysków i strat

• Publisher: Wydział Zarządzania - Uniwersytet Gdański
• Journal: Zarządzanie i Finanse
• Year: 2014
• Volume: 2
• Pages: 189-204

Contributors

author

Jerzy Gierusz

• Prof. dr hab., Katedra Rachunkowości, Wydział Zarządzania, Uniwersytet Gdański, ul. Armii Krajowej 101, 81-824 Sopot

References

• Bek-Gaik B. (2013), Sprawozdawczy wymiar rachunku wyników w warunkach globalnego rynku, Wydawnictwo Uniwersytetu Łódzkiego, Łódź.
• D.P. (2013), A Review of the Conceptual Framework for Financial Reporting, Discussion Paper, DP/2013/1, IASB, IFRS.
• Epstein B.J., Nach R., Bragg S.M. (2010), Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting Principles, John Willey and Sons, Ltd.
• Gierusz J. (2010), Koszty i przychody w świetle nadrzędnych zasad rachunkowoęci. Pojęcia, klasyfikacja, zakres ujawnień, ODDK, Gdańsk.
• Gierusz J. (2013), Zmiany Założeń Koncepcyjnych Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (1989–2010), w: Nauka o rachunkowości na progu gospodarki opartej na wiedzy, Karmańska A. (red.), Oficyna Wydawnicza Szkoła Główna Handlowa w Warszawie, Warszawa.
• Gierusz J., Gawrońska J. (2012), Ewolucja pojęcia wyniku finansowego a pomiar jego jakości, „Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości”, t. 66 (122).
• Hońko St. (2013), Wycena w rachunkowości. Znaczenie, podstawy, parametry i zasady, Wydawnictwo PPH Zapol, Szczecin.
• Kędzior M., Grabiński K. (2011), Ocena opracowanego przez IASB i FASB projektu założeń koncepcyjnych sprawozdawczości finansowej, „Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości”, t. 61 (117).
• Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (2011), Stowarzyszenie Księgowych w Polsce, IFRS Fundation, Warszawa.
• Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz.U. Nr 149, poz. 1674 z póŸn. zm.).
• Walińska E. (2013), Przychody rozliczane w czasie w oewietle koncepcji wyniku całościowego, w: Nauka o rachunkowości na progu gospodarki opartej na wiedzy, Karmañska A. (red.), Oficyna Wydawnicza Szkoły Głównej Handlowej w Warszawie, Warszawa.
• Zuchewicz J. (2010), Perspektywy rozwoju regulacji rachunkowości w kontekście konwergencji MSSF z US GAAP, w: Perspektywy rozwoju rachunkowośći, analizy i rewizji finansowej w teorii i praktyce, Micherda B. (red.), t. II, Studia i Prace Uniwersytetu Ekonomicznego w Krakowie, Kraków.