Zmiany klasyfikacji i prezentacji pozycji w rachunku zysków i strat. Dyskusja nad nowym standardem

• Authors: Maruszewska Ewa Wanda , Tuszkiewicz Maciej Andrzej

Title variants

EN

Planned changes to the classification and disclosure of items in the profit and loss statement. Discussion on the exposure draft of a new international standard

• Languages of publication: PL

Abstracts

PL

Cel: Celem artykułu jest zaprezentowanie wybranych zmian planowanych do wprowadzenia projektem standardu ED/2019/7 z perspektywy obowiązujących rozwiązań w zakresie klasyfikacji i prezentacji w rachunku zysków i strat. Dodatkowo w artykule autorzy wskazują różnice, które powstaną między rozwiązaniami krajowymi a opracowywanym standardem. Metodyka/podejście badawcze: W artykule zastosowano analizę regulacji prawnych oraz studium przypadku w postaci przekształcenia danych jednostki X za trzy kolejne okresy sprawozdawcze. Wyniki: Obowiązkowe wyodrębnienie segmentów działalności inwestycyjnej oraz finansowej, których definicje różnią się od dotychczas znanych na gruncie prawa krajowego i MSR/MSSF, stanowią największe wyzwanie. Wiele pozycji (m.in. różnice kursowe, przychody i koszty inwestycji) zmieni miejsce prezentacji w rachunku zysków i strat lub wystąpi obowiązek ich rozdzielenia na różne segmenty działalności. Praktyczne implikacje: Zidentyfikowane różnice między regulacjami krajowymi a planowanym standardem wskazują na konieczność dostosowania organizacji rachunkowości, w tym istniejących systemów księgowych oraz przeprowadzenie działań edukacyjnych przez organizacje zrzeszające osoby zawodowo zajmujące się rachunkowością. Oryginalność/wartość: Szczegółowa identyfikacja różnic w prezentacji rachunku zysków i strat między projektem nowego standardu a obowiązującymi regulacjami jest efektem prac autorów w zespole doradczym powołanym przez European Financial Reporting Advisory Board (EFRAG). Wyniki przeprowadzonych analiz sygnalizują potrzebę podjęcia działań przez regulatora w celu dostosowania rozwiązań krajowych do projektowanych zmian. W ocenie autorów, projektowane zmiany przyczynią się do zwiększenia jakości, w tym użyteczności i porównywalności sprawozdań finansowych.

EN

Purpose: The objective is to present selected changes slated for introduction through exposure draft ED/2019/7. The perspective adopted concerns the current classification and disclosure in the profit and loss statement. In addition, the authors indicate the differences between the new standard and the local accounting regulations. Methodology/approach: We used an analysis of legal regulations and a case study in the form of data transformation of entity X for three consecutive reporting periods. Findings: Mandatory separation of investments and financial activities, whose definition differs from those in national law and IAS/IFRS, represents the greatest challenge. Many items (including exchange rate differences, investment incomes and expenses) will be disclosed differently in the profit and loss statement, including being split between two or more categories. Practical implications: The identified differences between the local regulations and the new standard indicate the need to change how the accounting ledger is organized, including amendments in the information systems. It also calls for several educational events to be held by professional accounting organizations. Originality/value: The detailed identification of differences in the disclosure of profit and loss statements stem from the authors’ engagement in the European Financial Advisory Board’s (EFRAG) field test. The results indicate that the regulator must act to bring national law into line with the planned changes. The proposed changes will increase the quality of financial statements, including the relevance and comparability of financial information.

Keywords

PL

projekt standardu; Międzynarodowy Standard Rachunkowości 1; Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej; rachunek zysków i strat; Europejska Grupa Doradcza ds. Sprawozdawczości Finansowej

EN

exposure draft; International Accounting Standard 1; International Financial Reporting Standards; profit and loss statement; European Financial Reporting Advisory Group

• Publisher: Stowarzyszenie Księgowych w Polsce (SKwP), Zarząd Główny, Rada Naukowa
• Journal: Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości
• Year: 2023
• Issue: 47(3)
• Pages: 113-132

Contributors

author

Maruszewska Ewa Wanda

• Uniwersytet Ekonomiczny w Katowicach, Wydział Finansów, Katedra Informatyki i Rachunkowości Międzynarodowej

author

Tuszkiewicz Maciej Andrzej

• Uniwersytet Ekonomiczny w Katowicach, Wydział Finansów, Katedra Informatyki i Rachunkowości Międzynarodowej

References

• Akisik O. (2020), The impact of financial development, IFRS, and rule of LAW on foreign investments: A cross-country analysis, „International Review of Economics & Finance”, 69, s. 815–838, DOI: 10.1016/j.iref.2020.06.015.
• Ball R., Gerakos J., Linnainmaa J.T., Nikolaev V. (2015), Deflating profitability, „Journal of Financial Economics”, 117 (2), s. 225–48, DOI: 10.1016/j.jfineco.2015.02.004.
• Chen S., Wang Y. (2004), Evidence from China on the value relevance of operating income vs. below-the-line items, „The International Journal of Accounting”, 39 (4), s. 339–364, DOI: 10.1016/j.intacc.2004.06.012.
• Cutillas-Gomariz M., Sánchez-Ballesta J.P., Yagüe J. (2016), The effect of IFRS on the net income and earnings components: value relevance, persistence, and predictive value, „Spanish Journal of Finance and Accounting”/Revista Española de Financiación y Contabilidad, 45 (3), s. 365–388, DOI: 10.1080/02102412.2016.1198562.
• Ding Y., Hope Ch., Jeanjean T., Stolowy H. (2007), Differences between domectic accounting standards and IAS: measurement, determinants and implications, „Journal of Accounting and Public Policy”, 26 (1), s. 1–38, DOI: 10.1016/j.jaccpubpol.2006.11.001.
• Nobes Ch. (2018), Lesson from misclassification in international accounting, „The British Accounting Review”, 50 (3), s. 239–254, DOI: 10.1016/j.bar.2017.08.002.
• Vellam I. (2004), Implementation of International Accounting Standards in Poland: can true convergence be achieved in practice? „Accounting in Europe”, 1 (1), s. 143–167, DOI: 10.1080/0963818042000262784.
• Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, Dz.U. 2023 poz. 120, 295.
• Rozporządzenie Komisji (WE) nr 1274/2008 z dnia 17 grudnia 2008 r. zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1126/2008 przyjmujące określone międzynarodowe standardy rachunkowości zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady w odniesieniu do Międzynarodowego Standardu Rachunkowości (MSR) 1. Dz.U. UE L 339/3.
• Barth M.E., Landsman W.R., Lang M.H. (2007), International Accounting Standards and Accounting Quality. Research Paper Series No 1976, Stanford, Graduate School of Business, s. 1–55, https://ideas.repec.org/p/ecl/stabus/1976.html (dostęp 22.03.2023).
• Basis for Conclusions on Exposure Draft „General Presentation and Disclosures”. International Accounting Standard Board, IFRS Foundation, 2019, https://bit.ly/BFC-2019 (dostęp 10.03.2023).
• Comment letter on Exposure Draft 2019/ED/7 – General Presentation and Disclosures. 30.09.2020. Deloitte, https://bit.ly/Deloitte-2020c (dostęp 10.03.2023).
• Comment letter on Exposure Draft 2019/ED/7 – General Presentation and Disclosures (2020), BDO, 30.09.2020, https://bit.ly/BDO-2020 (dostęp 10.03.2023).
• Comment letter on Exposure Draft 2019/ED/7 – General Presentation and Disclosures (2020), KPMG IFRG Limited, 29.09.2020, https://bit.ly/KPMG-2020 (dostęp 10.03.2023).
• Comment letter on Exposure Draft 2019/ED/7 – General Presentation and Disclosures (2020), PricewaterhouseCoopers (PWC), 29.09.2020, https://bit.ly/PWC-2020 (dostęp 10.03.2023).
• Comment letter on Exposure Draft 2019/ED/7 – General Presentation and Disclosures (2020), Ernst & Young Global Limited (EY), 28.09.2020, https://bit.ly/EY-2020 (dostęp 10.03.2023).
• EFRAG Comment Letter on IASB ED/2019/7 General Presentation and Disclosures (2020), European Financial Reporting Advisory Group, https://bit.ly/EFRAG-2020 (dostęp 10.03. 2023).
• EFRAG IASB Joint Online Roundtable. What are the implications of recent IASB decisions on Primary Financial Statements? (2022), Financial Reporting Advisory Board, International Accounting Standards Board, 15.11.2022, https://bit.ly/EFRAG-IASB-15-11-2022 (dostęp 19.03.2023).
• EFRAG. Primary Financial Statements. Targeted Outreach Activities. Corporates (2022), European Financial Reporting Advisory Board, 09.2022 r., https://bit.ly/EFRAG-2022-09 (dostęp 19.03.2023).
• Exposure Draft ED/2019/7. „General Presentation and Disclosures” (2019), International Accounting Standard Board, IFRS Foundation, https://bit.ly/Exposure-draft (dostęp 15.03.2023).
• IFRS Accounting. Primary Financial Statements (2023), International Financial Reporting Standards, https://www.ifrs.org/projects/work-plan/primary-financial-statements/ (dostęp 19.03.2023).