Atestacja informacji niefinansowych: podstawy teoretyczne, standardy i praktyki spółek działających w Europie Zachodniej i Wschodniej

• Authors: Krasodomska Joanna , Zieniuk Paweł

Title variants

EN

Assurance on non-financial reporting: theoretical underpinning, standards and practices of companies operating in Western and Eastern Europe

• Languages of publication: PL

Abstracts

PL

Cel: Celem artykułu jest przedstawienie problemu poświadczania wiarygodności informacji niefinansowych oraz identyfikacja praktyk spółek działających w Europie w tym zakresie. Metodyka/podejście badawcze: W artykule przeprowadzono studia literaturowe oraz analizę danych dotyczących 935 spółek, których raporty zawierające informacje niefinansowe opracowane zgodnie z wytycznymi GRI są dostępne w bazie GRI Sustainability Disclosure Database. W szczególności ustalono liczbę spółek, które zdecydowały się poddać atestacji informacje niefinansowe w 2017 roku oraz ich wcześniejszą praktykę w tym zakresie (od 2005 r.), jak również ich strukturę według rodzaju podmiotu poświadczającego wiarygodność, standardu, zgodnie który przeprowadzono atestację, rodzaju zastosowanego podejścia oraz zakresu atestacji. Wyniki: Blisko połowa badanych spółek poddawała informacje niefinansowe niezależnej zewnętrznej weryfikacji, w tym 34 spółki z Europy Wschodniej (30%) i 426 z Europy Zachodniej (52%). Usługi atestacyjne były świadczone głównie przez firmy audytorskie z tzw. wielkiej czwórki, przede wszystkim Deloitte oraz E&Y, z wykorzystaniem standardu ISAE 3000. Najczęściej stosowanym podejściem w zakresie poświadczania wiarygodności było ograniczone zaangażowanie. Ograniczenia: Opisowy charakter badania wynikający głównie z charakteru pozyskanych danych oraz dużej dysproporcji między spółkami korzystającymi z usług atestacji w Europie Zachodniej i Wschodniej. Oryginalność/wartość: Artykuł poszerza wiedzę z zakresu rachunkowości, w szczególności dotyczącą raportowania niefinansowego. Wskazuje na konieczność podjęcia działań w kierunku szerszego wykorzystania atestacji informacji niefinansowych w Europie Wschodniej.

EN

Objective: The paper presents the issue of non-financial information assurance and identifies the practices of companies operating in Europe in this regard. Methodology/research approach: The research is based on a literature review and analysis of a sample of 935 companies whose non-financial reports, prepared according to the GRI guidelines, are available from the GRI Sustainability Disclosure Database. In particular, we analyze how many companies had their non-financial information verified in 2017 and their previous practice in this regard (since 2005), as well as their structure according to the assuror type, the assurance standard used, the engagement type, and the assurance scope. Findings: Nearly half of the companies had their non-financial information independently and externally verified, including 34 Eastern European companies (30%) and 426 from Western Europe (52%). Most of the entities which provide assurance are so-called Big Four audit companies, mainly Deloitte and E&Y, which use the ISAE 3000 standard for this purpose. The most common engagement type is limited engagement. Limitations: The study is descriptive, which results from the nature of the data collected and the large disparity between companies using assurance in Western and Eastern Europe. Originality/value: The Article broadens accounting knowledge, in particular, on non-financial reporting. It indicates the need to take steps towards the wider use of non-financial information assurance in Eastern Europe.

Keywords

PL

dyrektywa 2014/95/UE; atestacja; audytor; Europa; wielka czwórka.

EN

Directive 2014/95/EU; assurance; auditor; Europe; Big Four

• Publisher: Stowarzyszenie Księgowych w Polsce (SKwP), Zarząd Główny, Rada Naukowa
• Journal: Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości
• Year: 2021
• Issue: 45(1)
• Pages: 53-74

Contributors

author

Krasodomska Joanna

• Uniwersytet Ekonomiczny w Krakowie, Katedra Rachunkowości Finansowej, Instytut Finansów, Kolegium Ekonomii, Finansów i Prawa

author

Zieniuk Paweł

• Uniwersytet Ekonomiczny w Krakowie, Katedra Rachunkowości Finansowej, Instytut Finansów, Kolegium Ekonomii, Finansów i Prawa

References

• Bartoszewicz A. (2018), Atestacja danych niefinansowych przedsiębiorstw społecznie odpowiedzialnych w świetle standaryzacji ISAE3000, „Prace Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego we Wrocławiuˮ, 522, s. 305–316.
• Bielecki Ł., Głębocka M., Pfaff J. (2019), Atestacja wartości szacunkowych w rewizji finansowej, Wydawnictwo CeDeWu, Warszawa.
• Braam G., Peeters R. (2018), Corporate sustainability performance and assurance on sustainability reports: diffusion of accounting practices in the realm of sustainable development, „Corporate Social Responsibility and Environmental Management”, 25 (2), s. 164–181.
• Branco M.C., Delgado C., Gomes S.F., Pereira Eugeno T. (2014), Factors influencing the assuranceof sustainability reports in the context of the economic crisis in Portugal, „Managerial Auditing Journal”, 29 (3), s. 237–252.
• Casey R.J., Grenier J.H. (2015). Understanding and contributing to the enigma of corporate social responsibility (CSR) assurance in the United States, „Auditing: A Journal of Practice & Theory”, 34 (1), s. 97–130.
• Cho C.H., Michelon G., Patten D.M. Roberts, R.W. (2014), CSR report assurance in the USA: anempirical investigation of determinants and effects, „Sustainability Accounting,
• Managementand Policy Journal”, 5 (2), s. 130–148.
• Deegan C., Cooper B.J., Shelly M. (2006), An investigation of TBL report assurance statements: UK and European evidence, „Managerial Auditing Journal”, 21 (4), s. 329–371.
• DiMaggio P., Powell W. (1983), The iron cage revisited: Institutional isomorphism and collective rationality in organizational fields, „American Sociological Review”, 48 (2), s. 147–160.
• Dumitru M., Dyduch J., Gușe R.G., Krasodomska J. (2017), Corporate Reporting Practices in Poland and Romania – An Ex-ante Study to the New Non-financial Reporting European Directive, „Accounting in Europe”, 14 (3), s. 279–304.
• Farooq M.B., de Villiers Ch., (2017), The market for sustainability assurance services: A comprehensive literature review and future avenues for research, „Pacific Accounting Review”, 29 (1), s.79–106.
• Farooq M.B., de Villiers Ch., (2018), The shaping of sustainability assurance through the competition between accounting and non-accounting providers, „Accounting, Auditing & Accountability Journal”, 32 (1), s. 307–336.
• Fernandez-Feijoo B., Romero S., Ruiz S. (2015). Multilevel Approach to Sustainability Report Assurance Decisions, „Australian Accounting Review”, 25 (4), s. 346–358.
• Freeman R.E. (1984), Strategic Management: A Stakeholder Approach, Pitman, Boston.
• Grabowska-Kaczmarczyk E. (2020), Wiarygodność sprawozdania finansowego, potwierdzona badaniem przez biegłego rewidenta, elementem polityki zrównoważonego rozwoju, [w:] Chłapek K., Krajewska S., Zieniuk P. (red.), Wyzwania rewizji finansowej, Wydawnictwo Difin, Warszawa.
• Herda D.N., Taylor M.E., Winterbotham G. (2014), The effect of country-level investor protection on the voluntary assurance of sustainability reports, „Journal of International Financial Management & Accounting”, 25 (2), s. 209–236.
• Hodge K., Subramaniam N., Stewart J. (2009), Assurance of sustainability reports: impact on report users’ confidence and perceptions of information credibility, „Australian Accounting Review”, 19 (3), s. 178–194.
• Holder-Webb L., Cohen J.L., Nath L., Wood D. (2009), The supply of corporate social responsibility disclosures among U.S. firms, „Journal of Business Ethics”, 84, s. 497–527.
• Junior R.M., Best P.J., Cotter J. (2014). Sustainability reporting and assurance: A historical analysis on a world-wide phenomenon, „Journal of Business Ethics”, 120 (1), s. 1–11.
• Kolk A., Perego P. (2010), Determinants of the adoption of sustainability assurance statements: an international investigation, „Business Strategy and the Environment”, 19 (1), s. 182–198.
• Krasodomska J., Simnett R., Street D. (2021), Extended External Reporting Assurance: Current Practices and Challenges, „Journal of International Financial Management and Accountingˮ, 32 (1), s. 104–142.
• Krasodomska J., Zarzycka E. (2020), Key performance indicators disclosure in the context of the EU directive: when does stakeholder pressure matter?, „Meditari Accountancy Research”, 29 (7), s. 1–30, https://doi.org/10.1108/MEDAR-05-2020-0876.
• Kutera M., Zysnarska-Dworczak B. (2018), Narracja w sprawozdawczości – jak ją weryfikować?, „Studia i Prace Kolegium Zarządzania i Finansów”, 160, s. 99–111.
• Manetti G., Becatti L. (2009), Assurance services for sustainability reports: Standards and empirical evidence, „Journal of Business Ethicsˮ, 87(1), s. 289–298.
• Manetti G., Toccafondi S. (2012), The Role of Stakeholders in Sustainability Reporting Assurance, „Journal of Business Ethicsˮ, 107(3), 363–377.
• Maroun W. (2017), Assuring the integrated report: Insights and recommendations from auditors and preparers, „The British Accounting Review”, 49(3), 329–346.
• Maroun W. (2020), A Conceptual Model for Understanding Corporate Social Responsibility Assurance Practice, „Journal of Business Ethics”, 161, s. 187–209.
• Mock, T.J., Rao S.S., Srivastava R.P. (2013), The development of worldwide Sustainability reporting assurance, „Australian Accounting Review”, 23 (4), s. 280–294.
• Mock T.J., Strohm C.J., Swartz K.M. (2007), An examination of worldwide assured Sustainability reporting, „Australian Accounting Review”, 17 (1), s. 67–77.
• O’Dwyer B., Owen D.L. (2005), Assurance statement practice in environmental, social and sustainability reporting: a critical evaluation, „British Accounting Review”, 37 (2), s. 205–229.
• O’Dwyer B., Owen D., Unerman J. (2011), Seeking legitimacy for new assurance forms: The case of assurance on sustainability reporting, „Accounting, Organizations and Society”, 36 (1), s. 31–52.
• Perego P. (2009), Causes and consequences of choosing different assurance providers: an international study of study of sustainability reporting, „International Journal of Management”, 26, s. 412–425.
• Perego P., Kolk A. (2012), Multinationals’ accountability on sustainability: the evolution of third-party assurance of sustainability reports, „Journal of Business Ethics”, 110 (2), s. 173–190.
• Sierra L., Zorio A., Garcia-Benau M.A. (2013), Sustainable development and assurance ofcorporate social responsibility reports published by Ibex-35 companies, „Corporate Social Responsibility and Environmental Management”, 20 (6), s. 359–370.
• Simoni L., Bini L., Bellucci M. (2020), Effects of social, environmental, and institutional factors on sustainability report assurance: evidence from European countries, „Meditari Accountancy Research”, 28 (6), s. 1059–1087.
• Simnett R. (2012), Assurance of sustainability reports: Revision of ISAE 3000 and associated research opportunities, „Sustainability Accounting, Management and Policy Journal”, 3 (1), s. 89–98.
• Simnett R., Vanstraelen A., Chua W.F. (2009), Assurance on sustainability reports: an international comparison, „The Accounting Review”, 84 (3), s. 937–967.
• Staszel A., Zieniuk P. (2017), Audyt informacji z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu, [w:] Krasodomska J. (red.), Społeczna odpowiedzialność biznesu w rachunkowości, Wydawnictwo Difin, Warszawa.
• Venter E., van Eck L. (2021), Research on extended external reporting assurance: Trends, themes and opportunities, „Journal of International Financial Management and Accountingˮ, 32 (1), s. 63–103.
• Wiśniewska J., Chojnacka E. (2016), Weryfikacja danych pozafinansowych przedsiębiorstw odpowiedzialnych społecznie – wyniki badania ankietowego, „Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego w Katowicachˮ, 284, s. 97–107.
• Wójcik-Jurkiewicz M. (2020), Weryfikacja raportów społecznej odpowiedzialności biznesu –przykłady spółek z Respect Index, [w:] Chłapek K., Krajewska S., Zieniuk P. (red.), Wyzwania rewizji finansowej, Wydawnictwo Difin, Warszawa.
• Zadek S., Raynard P., Forstater M., Oelschlaegel J. (2004), The Future of Sustainability Assurance, ACCA Research Report No. 86, London.
• Zarzycka E., Krasodomska J., Dobija D. (2021), Stakeholder Engagement in Corporate Social Practices and Non-Financial Disclosures: A Systematic Literature Review, „Central European Management Journalˮ, 29 (1), s. 112–135.
• Zorio A., Garcia-Benau M.A., Sierra L. (2013), Sustainable development and the quality of assurancereports: empirical evidence, „Business Strategy and the Environment”, 22 (7), s. 484–500.
• Zyznarska-Dworczak B. (2016). Weryfikacja danych pozafinansowych w raportowaniu osiągnieć jednostek odpowiedzialnych społecznie. „Finanse. Rynki Finansowe. Ubezpieczenia”, 80 (2), s. 525–532.
• Zyznarska-Dworczak B., Fijałkowska J. (2018), Sustainability assurance in the light of the legitimacy theory, „Przedsiębiorczość i Zarządzanieˮ, 19 (11, cz. 2), s. 395–408.