Umorzenie zaległości podatkowej a pojęcie „ważnego interesu” versus różnicowanie podmiotowe podatników

• Authors: dr hab. Wołowiec Tomasz prof. WSEI
• Languages of publication: PL

Abstracts

PL

Zgodnie z artykułem 67a ordynacji podatkowej organ podatkowy może umorzyć zaległość podatkową w sytuacji uzasadnionej ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym. Decyzje dotyczące udzielenia ulg w spłacie zobowiązań podatkowych należą do uznania organu podatkowego, ale nie mogą być dowolne. W drugiej części artykułu zwrócono uwagę na regulacje zawarte w art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych1 (dalej u.p.o.l.), które upoważniają rady gmin do wprowadzania – innych niż wymienione w art. 7 ust. 1 u.p.o.l – zwolnień przedmiotowych. Możliwość wprowadzania innych zwolnień niż zawarte w ustawie przewiduje również art. 12 ust. 4 i art. 19 pkt 3 u.p.o.l. oraz art. 7 ust. 3 ustawy o podatku leśnym (dalej u.p.l)2. Problem analizowany w artykule dotyczy kwestii, czy uchwały takie mogą ustanawiać zwolnienia „generalne”, tzn. takie, które powodowałyby zaprzestanie płacenia podatku przez wszystkich ustawowo określonych podatników?

EN

Pursuant to Article 67a of the Tax Ordinance, the tax authority may discontinue tax arrears in a situation justified by an important interest of the taxpayer or in the case of public interest. Decisions on granting reliefs in the payment of tax liabilities are in “hands” of the discretion of the tax authority, but they can not be arbitrary. In the second part of the article, attention was paid to the regulations contained in art. 7 par. 3 of the Act on Taxes and Local Charges (hereinafter referred to as p.p.o.l.), which authorize commune councils to introduce – other than those mentioned in art. 7 par. 1 u.p.o.l – subject exemptions.The possibility of introducing other exemptions than those included in the Act also provides for art. 12 para. 4 and art. 19 points 3 u.p.o.l. and art. 7 par. 3 of the Forest Tax Act (hereinafter referred to as “Law on Forest Tax”). The problem analyzed in the article concerns the issue of whether such resolutions may establish “general” exemptions, those that would result in the cessation of paying tax by all statutory defined taxpayers?

Keywords

PL

zaległość podatkowa,; interes publiczny, interes; podatnika, umorzenie, różnicowanie; podatników, ulgi podatkowe.

EN

tax arrears, public interest,; taxpayer’s interest, remission,; differentiation of taxpayers, tax reliefs.

• Publisher: Stowarzyszenie Gmin Uzdrowiskowych RP
• Journal: Biuletyn Uzdrowiskowy
• Year: 2017
• Issue: 4
• Pages: 37-51

Dates

published

2017-12-29

Contributors

author

dr hab. Wołowiec Tomasz prof. WSEI

References

• Babiarz S., Dauter B., Gruszczyński B., Hauser R., Kabat A., Niezgudka- -Medek M., Ordynacja podatkowa. Komentarz, wyd. IX, Wolters Kluwer S.A., Warszawa 2015.
• Brzeziński B., Glosa do wyroku WSA z dnia 29 maja 2008 r., I SA/Gd 998/07, POP 2010, z. 2, poz. 105-107.
• Decyzja Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Gdańsku z dnia 29 września 2011 r. nr 3055/11.
• Decyzja Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Gdańsku z dnia 7 stycznia 2013 r. nr 2556/12.
• Dowgier R., Etel L., Kosikowski C., Pietrasz P., Popławski M., Presnarowicz S., Ordynacja podatkowa, wydanie IV, LEX a Wolters Kluwer business, Warszawa 2011.
• Etel L., Presnarowicz S., Dudar S., Komentarz do art. 7 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, [w:] Etel L., Presnarowicz S., Dudar S., Podatki i opłaty lokalne. Podatek rolny. Podatek leśny. Komentarz, ABC, Warszawa 2008.
• Etel L. Komentarz do art. 67 Ordynacji podatkowej, [w:] Brolik J. red., Ordynacja podatkowa. Komentarz, wyd. V, LEX, Warszawa 2013.
• Formy zmniejszania wysokości podatków w Polsce, pod red. J.Głuchowskiego, PWN, Warszawa 2002.
• Kosikowski C., Etel L., Dowgier R., Pietrasz P., Popławski M., Presnarowicz S., Ordynacja podatkowa, komentarz, wydanie 4, Wolters Kluwer business, Warszawa 2011.
• Kulicki J., Konstytucyjne podstawy nakładania podatków (zarys wybranych problemów), „Prawo Spółek”, nr 3/2000.
• Morawski W., Klasyfikacja ulg i zwolnień podatkowych, [w:] Ulgi i zwolnienia w prawie podatkowym, ODDK, Gdańsk 2003.
• Nykiel W., Ulgi i zwolnienia podatkowe – podstawowe cechy, [w:] Kierunki reformy polskiego systemu podatkowego, UMCS, Lublin 2003
• Nykiel W., Ulgi i zwolnienia w konstrukcji prawnej podatku, Dom Wydawniczy ABC, Warszawa 2002.
• Presnarowicz S., Zwolnienia i ulgi uznaniowe – przesłanki rozstrzygnięć, „Przegląd Podatkowy” nr 7/1998.
• Uchwała Regionalnej Izby Obrachunkowej w Poznaniu z dnia 19 sierpnia 2015 r. Nr 16/969/15.
• Uchwała Regionalnej Izby Obrachunkowej w Lublinie z dnia 6 maja 2014 r. Nr 84/2014.
• Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 z późn. zm).
• Uchwała Kolegium RIO we Wrocławiu Nr 75/2009 z 30.09.2009 r.
• Ustawa z dnia 30 października 2002 r. o podatku leśnym (Dz. U. Nr 200, poz. 1682 z późn. zm.).
• Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. 1997 nr 137 poz. 926, ze zm.).
• Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.).
• Wyrok NSA z dnia 7 stycznia 2009 r., II FSK 1413/07, LEX nr 508235.
• Wyrok NSA w Warszawie z dnia 12 stycznia 2001 r., III SA 2962/99, LEX nr 656848.
• Wyrok WSA w Warszawie z dnia 3 grudnia 2004 r., III SA/Wa 188/04, LEX nr 831513.
• Wyrok NSA w Łodzi z dnia 25 maja 2000 r., I SA/Łd 1884/98, ONSA 2001, nr 3, poz. 129.
• Wyrok NSA z dnia 4 maja 2005 r., FSK 1999/04, LEX nr 177353.
• Wyrok SN z dnia 9 listopada 1995 r., III ARN 51/95, OSNP 1996, nr 11, poz. 151.
• Wyrok SN z dnia 6 lutego 2002 r., III RN 198/00, OSNP 2002, nr 14, poz. 322.
• Wyrok NSA w Poznaniu z dnia 17 marca 1994 r., SA/Po 3597/93, „Wspólnota” z 1994 r., nr 39, s. 14.
• Wyrok NSA z dnia 8 października 2002 r., SA/Wr 1458/01, POP 2004, z. 3, poz. 59.
• Wyrok WSA z dnia 12 kwietnia 2010 r., III SA/Wa 1410/09, niepubl.
• Wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 15 września 2010 r. I SA/Bd 501/2010; Wyrok NSA w Warszawie z dnia 19 sierpnia 2010 r. II FSK 620/2009 oraz wyrok WSA w Gdańsku z dnia 11 maja 2010 r. I SA/Gd 120/2010.
• Wyrok WSA w Łodzi z dnia 26 maja 2010 r. I SA/Łd 557/2009.
• Wyrok WSA w Krakowie z dnia 9 kwietnia 2010 r. I SA/Kr 706/2009.
• Wyrok NSA z dnia 22 kwietnia 1999 r., SA/Sz 850/98, POP 2000, z. 6, poz. 168.
• Wyrok NSA z dnia 26 listopada 1999 r., I SA/Łd 13/98, LEX nr 41054.
• Wyrok NSA z dnia 25 lutego 2000 r., I SA/Wr 1000/98, LEX nr 40742.
• Wyrok NSA z dnia 27 czerwca 2000 r., I SA/Ka 1821/98 [w:] D. Jankowiak, Ordynacja podatkowa w orzecznictwie SN i NSA, Wrocław 2004, s. 179.
• Wyrok NSA z dnia 21 marca 2001, I SA/Ka 577/00, LEX nr 47500.
• Wyrok WSA w Łodzi z dnia 29 maja 2009 r., I SA/Łd 173/09, LEX nr 534559.
• Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 6 maja 2004 r., który w sprawie sygn. akt I SA/Po 153/04, opublikowany w OwSS 2005/2/60.
• Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 5 marca 2015 r. sygn. akt. I SA/Gl 959/14.
• Wyrok NSA w Warszawie z dnia 13 czerwca 2014 r. II FSK 1574/12.
• Wyrok NSA w Warszawie z 23 października 2014 r. sygn. akt. II FSK 2592/12.
• Wyrok NSA w Warszawie z dnia 31 października 2012r., II FSK 510/11, http://orzeczenia.nsa.gov.pl. – CBOSA.
• Wyrok NSA w Warszawie z dnia 26 sierpnia 2010r., II FSK 689/09, dostępny CBOSA.

Identifiers

ISSN

2543-9766