CONCLUSION OF A CIVIL LAW CONTRACT AS A PREMISE FOR THE MUNICIPALITY TO ACT AS A TAXABLE PERSON OF TAX ON GOODS AND SERVICES (VAT)

• Authors: Sławomir Owczarczuk

Title variants

PL

ZAWARCIE UMOWY CYWILNOPRAWNEJ JAKO PRZESŁANKA WYSTĘPOWANIA GMINY W CHARAKTERZE PODATNIKA PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG (VAT)

Abstracts

PL

Podjętym w niniejszym artykule zamierzeniem badawczym jest udzielenie odpowiedzi na dwa pytania. Pierwsze brzmi: czy status prawnopodatkowy gminy w zakresie podatku od towarów i usług (VAT) w danej transakcji można zawsze wyznaczyć precyzyjnie? Drugie: czy zawarcie umowy cywilnoprawnej przez polską gminę jest warunkiem sine qua non uzyskania przez nią statusu podatnika VAT? Przedstawione w opracowaniu tezy i argumentacja jednoznacznie wskazują, że w obowiązującym w Unii Europejskiej, w tym w Polsce, systemie VAT precyzyjne określenie statusu gminy jako podatnika w danej transakcji aktualnie nie zawsze jest możliwe, a zawarcie przez gminę umowy cywilnoprawnej nie zawsze jest wystarczające do uzyskania przez nią w danej transakcji statusu podatnika. Wykorzystany materiał badawczy obejmuje krajowe i zagraniczne prawo materialne, doktrynę oraz praktykę, w ramach której szczególną rolę odgrywa aktualne orzecznictwo organów podatkowych, sądów administracyjnych i TSUE.

EN

The research goal undertaken in this article is to answer two questions. First, can a municipality’s legal tax status in the field of tax on goods and services (VAT) in each transaction always be determined precisely? Second, is the conclusion of a civil law contract by a Polish municipality a sine qua non condition for it to obtain VAT taxable status? Theses presented in the publication, and arguments clearly indicate that with the VAT system in force in the European Union, including Poland, it is not always possible to precisely define the status of a municipality as a taxpayer in a given transaction; and the conclusion of a civil law contract by a municipality is not always sufficient for it to obtain the status of a taxpayer in a given transaction. The research material used includes domestic and foreign substantive law, doctrine and practice, in which current case law of tax authorities, administrative courts and the CJEU plays a special role.

Keywords

EN

civil law agreement and VAT,; VAT taxpayer (taxable person) status,; taxpayer for goods and services tax,; local government unit,; imperium and dominium,; municipality,; VAT/GST,; local government,; public bodies

PL

umowa cywilnoprawna a VAT; status podatnika VAT; podatnik podatku od towarów i usług; jednostka samorządu terytorialnego; imperium i dominium; gmina; VAT; samorząd terytorialny; podmioty publiczne

• Publisher: Wyższa Szkoła Humanitas
• Journal: Roczniki Administracji i Prawa
• Year: 2020
• Volume: 1
• Issue: XX
• Pages: 151-166

Dates

published

2020

Contributors

author

Sławomir Owczarczuk

• Uniwersytet Śląski, Instytut Nauk Prawnych

References

• Bitner M., Prawne instrumenty ograniczania deficytu budżetowego i długu publicznego jednostek samorządu terytorialnego, Warszawa 2016, LEX/el 2019.
• Bodio J. [in:] I. Ramus (ed.), Obrót powszechny i gospodarczy. Problemy cywilnoprawne, Kielce 2014, LEX/el 2019.
• Boroszowski P., Działalność gospodarcza w konstrukcji prawnej podatku, Warszawa 2010, LEX/el 2019.
• Brzeziński B., Prawo podatkowe a prawo cywilne, „Toruński Rocznik Podatkowy” 2008, www.trp.umk.pl,http://www.trp.umk.pl/download/trp2008/TRP2008_B_Brzezinski_Prawo_podatkowe_a_prawo_cywilne.pdf.
• Copenhagen Economics, VAT in the public sector and exemptions in the public interest. Final report for Taxud/2011/DE/334/, 10 January, 2013.
• Feldo K., VAT w partnerstwie publiczno-prywatnym, Warszawa 2011.
• Gendron P.P., VAT Treatment of Nonprofits and Public-Sector Entities, http://www.taxhistory.org/www/freefiles.nsf/Files/GENDRON-19.pdf/$file/GENDRON 19.pdf.
• Henkow O., The VAT/GST Treatment of Public Bodies, Wolters Kluwer 2013.
• James K., The Rise of the Value-Added Tax, Cambridge University Press 2015.
• Michalik T., Formalnie niezależny podmiot jako stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej innego podatnika na gruncie unijnego systemu podatku od wartości dodanej, [in:] J. Głuchowski (scientific ed.), Współczesne problemy prawa podatkowego. Teoria i praktyka. Księga jubileuszowa dedykowana Profesorowi Bogumiłowi Brzezińskiemu, t. 2, Warszawa 2019.
• Morawski L., Zasady wykładni prawa, Toruń 2010.
• Nowacki J., Tobor Z., Wstęp do prawoznawstwa, Warszawa 2016.
• Owczarczuk S., Status podatnika VAT w samorządzie terytorialnym po 1 stycznia 2010 r., „Finanse Komunalne” 2010, No. 7-8.
• Owczarczuk S., Status podatnika VAT w samorządzie terytorialnym, Warszawa 2012.
• Owczarczuk S., Uszczelnianie systemu podatkowego a realizacja zasady neutralności VAT na przykładzie gmin, [in:] J. Glumińska-Pawlic J. (scientific ed.), Uszczelnianie systemu podatkowego sukces czy porażka?, Katowice 2018.
• Parchomiuk J., Charakter prawny roszczenia o zwrot wywłaszczonej nieruchomości, „Samorząd Terytorialny” 2008, No. 1-2.
• Rogowska-Rajda B., Tratkiewicz T., Opodatkowanie podatkiem VAT organów władzy publicznej w świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, „Samorząd Terytorialny” 2018, No. 7-8.
• Schenk A., Thuronyi V., Cui W., Value-Added Tax: A Comparative Approach, Cambridge University Press 2015.
• Supernat J., Z zagadnień komparatystyki prawniczej, Acta Universitatis Wratislaviensis No. 3833, „Przegląd Prawa i Administracji” 2018, No. 114.
• Szczepaniak R., Cywilnoprawne i publicznoprawne instrumenty przeciwdziałające niszczeniu dróg samorządowych przy budowie autostrad i dróg ekspresowych, „Samorząd Terytorialny” 2015, No. 11.
• Wesołowska A., Opodatkowanie podatkiem VAT podmiotów prawa publicznego. Glosa do wyroku TS z dnia 19 stycznia 2017 r., C-344/15, LEX/el. 2017.
• Wesołowska A., Wywłaszczenie jako czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. Glosa do wyroku TS z dnia 13 czerwca 2018 r., C-665/16, LEX/el 2018.
• Woś T., Wywłaszczanie nieruchomości i ich zwrot, LexisNexis 2011, LEX/el 2019.
• Zieliński M., Dogmatyka a wykładnia prawa [in:] J. Głuchowski (scientific ed.), Współczesne problemy prawa podatkowego. Teoria i praktyka. Księga jubileuszowa dedykowana Profesorowi Bogumiłowi Brzezińskiemu, t. I, Warszawa 2019.
• Código do IVA, https://www.pwc.pt/pt/pwcinforfisco/codigos/civa/dl394-b-84.html#decretolei
• Value Added Tax Act, 1972, http://www.irishstatutebook.ie/eli/1972/act/22/enacted/en/print#sec8
• Law of 8 March 1990 on municipal government (Journal of Laws of 2019, section 506 with later amendments).
• Law of 5 July 1993 on tax on goods and services and excise duty (Journal of Laws of 1993, No. 11, section 50, as later amended).
• Law of 21 August 1997 on real estate management (Journal of Laws of 2018, item 2204 with later amendments).
• Law of 11 March 2004 on tax on goods and services (Journal of Laws of 2018, item 2174, as later amended).
• Law of 12 March 2004 on social assistance (Journal of Laws of 2019, item 1507 with later amendments).
• Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax (Journal of Laws of 2006, No. 347, item 1).
• Individual interpretation of the Director of the National Treasury Information of 15.11.2019, 0113-KDIPT1-2.4012.455.2019.2.MO; https://sip.mf.gov.pl/.
• Individual interpretation of the Director of the National Treasury Information of 15.11.2019, 0112-KDIL2-2.4012.506.2019.1.AKR; https://sip.mf.gov.pl/.
• Individual interpretation of the Director of the National Treasury Information of 31.12.2019, 0112-KDIL1-1.4012.649.2017.11.AK; https://sip.mf.gov.pl/.
• Individual interpretation of the Director of the National Treasury Information of 31.12.2019, 0111-KDIB3-2.4012.693.2019.2.ASZ; https://sip.mf.gov.pl/HMRC, VAT Government and Public Bodies, https://www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/vat-government-and-publicbodies/vatgpb2100.
• Irish Tax and Customs, The VAT treatment of activities of public bodies and other bodies governed by public law, 2019, https://www.revenue.ie/en/tax-professionals/tdm/value-added-tax/part02-accountable-persons/vat-and-public-bodies/vat-treatment-of-activities-ofpublic-bodies.pdf.
• Letter from the Ministry of Finance of 24.06.1994, reference number PP1-7205-69/ 94/OP.
• Judgment of the Provincial Administrative Court in Gliwice of 1.08.2019, I SA/Gl 1077/19 (CBOSA).
• Judgment of the Provincial Administrative Court in Poznań of 15.11.2019, I SA/Po 622/19 (CBOSA).
• Judgment of the Supreme Administrative Court of 26.05.2011, I FSK 769/10 (LEX No. 1055177).
• Judgment of the Supreme Administrative Court of 26.05.2011, II FSK 115/10 (CBOSA).
• Judgment of the Supreme Administrative Court of 6.11.2014, I FSK 1644/13 (CBOSA).
• Judgment of the Supreme Administrative Court of 5.12.014, I FSK 1547/14 (CBOSA).
• Judgment of the Supreme Administrative Court of 19.06.2015, I OSK 62/14 (CBOSA).
• Judgment of the Supreme Administrative Court of 9.06.2017, I FSK 1271/15 (CBOSA).
• Judgment of the Supreme Administrative Court of 24.10.2019, I FSK 1248/17 (CBOSA).
• Judgment of the Supreme Administrative Court of 28.10.2019, I FSK 164/17 (CBOSA).
• Judgment of the Supreme Administrative Court of 7.11.2019, I FSK 1551/19 (CBOSA).
• Judgment of the Supreme Administrative Court, composed of 7 judges, of 8.09.2014, I FSK 1211/12 (LEX No. 1504903).
• Opinion of Advocate General Niil Jääskinen of 30.06.2015 (ECLI:EU:C:2015:431).
• Judgment of the CJEU of 29.09.2015, C-276/14 (ECLI:EU:C:2015:635).
• Judgment of the CJEU of 29.10.2015, C-174/14 (ECLI:EU:C:2015:733).
• Judgment of the CJEU of 12.05.2016, C-520/14 (ECLI:EU:C:2016:334).
• Judgment of the CJEU of 19.01.2017, C-344/15 (ECLI:EU:C:2017:28), (LEX No. 2188414).
• Judgment of the CJEU of 4.05.2017, C-699/15 (ECLI:EU:C:2017:344).

Identifiers

DOI

10.5604/01.3001.0014.1432

Biblioteka Nauki

443685